Utilización del trabajo de un experto del auditor

Norma internacional de auditoría 620: utilización del trabajo de un experto del auditor

(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009) La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

Alcance de esta NIA

• 1Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto…
• 2Esta NIA no trata de: (a) situaciones en las que el equipo del encargo incluye un miembro, o consulta a una persona u organización, especializado en un área…

Fecha de entrada en vigor

• 4Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos

• 5Los objetivos del auditor son: (a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y (b) en caso de utilizar el trabajo de un experto…

Definiciones

• 6A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación: (a) Experto del auditor: persona u organización especializada en un campo distinto al…

Determinación de la necesidad de un experto del auditor

• 7Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria una especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el auditor determinará si debe…

Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría

• 8La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría con respecto a los requerimientos de los apartados 9-13 de esta NIA variarán en…

Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor

• 9El auditor evaluará si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un experto…

Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del auditor

• 10El auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo de especialización del experto del auditor, que le permita: (Ref.: Apartados A21–A22) (a) determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos…

Acuerdo con el experto del auditor

• 11El auditor acordará con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado, las siguientes cuestiones: (Ref.: Apartados A23–A26) (a) la naturaleza, el alcance y los objetivos del…

Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor

• 12El auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los fines del auditor, incluido: (Ref.: Apartado A32) (a) la relevancia y razonabilidad de los hallazgos…
• 13Si el auditor determina que el trabajo del experto del auditor no es adecuado para los fines del auditor: (Ref.: Apartado A40) (a) acordará con el experto la…

Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría

• 14En un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor no hará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones legales o…
• 15Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del auditor en el informe de auditoría por ser tal mención relevante para la comprensión de una opinión modificada,…
• A1La especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría puede consistir en especialización en materias tales como las siguientes: • La valoración de instrumentos financieros…
• A2En muchos casos, la distinción entre especialización en contabilidad o auditoría y especialización en otro campo es clara, incluso cuando se trata de un área especializada de contabilidad…

Determinación de la necesidad de un experto del auditor (Ref.: Apartado 7)

• A4Puede resultar necesario un experto del auditor para facilitar al auditor una o más de las siguientes actuaciones: • La obtención de conocimiento de la entidad y su…
• A5Los riesgos de incorrección material pueden aumentar cuando la dirección necesita especialización en un campo distinto al de la contabilidad para preparar los estados financieros, por ejemplo, porque…
• A6Si la preparación de los estados financieros implica el recurso a una especialización en un campo distinto al de la contabilidad, el auditor, con cualificaciones en contabilidad y…
• A7Un auditor que no sea experto en un determinado campo distinto al de la contabilidad o auditoría puede, sin embargo, ser capaz de obtener conocimiento suficiente de dicho…
• A8En otros casos, sin embargo, el auditor puede determinar que es necesario recurrir a un experto del auditor, u optar por hacerlo, para facilitarle la obtención de evidencia…
• A9Cuando la dirección haya recurrido a un experto de la dirección para la preparación de los estados financieros, la decisión del auditor sobre si recurre a un experto…

Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría (Ref.: Apartado 8)

• A10La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría relativos a los requerimientos de los apartados 9-13 de esta NIA variarán en función…

Políticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría (Ref.: Apartado 8(e))

• A11Puede darse el caso de que el experto interno del auditor sea un socio o un empleado, inclusive un empleado temporal, de la firma de auditoría, y, por…
• A12Un experto externo del auditor no es un miembro del equipo del encargo y no está sujeto a las políticas y a los procedimientos de control de calidad…
• A13Los equipos de los encargos pueden confiar en el sistema de control de calidad de la firma de auditoría, salvo que la información proporcionada por la firma de…

Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor (Ref.: Apartado 9)

• A14La competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor son factores que afectan significativamente al hecho de que su trabajo sea o no adecuado para los…
• A15La información relativa a la competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor puede proceder de diversas fuentes, tales como: • La experiencia personal con trabajos…
• A16Entre las cuestiones relevantes para evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor figura la de si el trabajo de dicho experto está o…
• A17Entre otras cuestiones que pueden ser relevantes se incluyen las siguientes: • La pertinencia que la competencia del experto del auditor tiene a efectos de la materia para…
• A18La objetividad puede verse afectada por un amplio espectro de circunstancias. Por ejemplo, amenazas de interés propio, de abogacía, de familiaridad, de autorrevisión y de intimidación. Las salvaguardas…
• A19La evaluación de la significatividad de las amenazas a la objetividad y de la necesidad de salvaguardas puede depender de la función del experto del auditor y de…
• A20Al evaluar la objetividad del experto externo del auditor, puede ser relevante: (a) Indagar ante la entidad sobre los posibles intereses y relaciones conocidos que tenga la entidad…

Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del profesional ejerciente (Ref.:

Apartado 10)

• A21El auditor puede obtener conocimiento del campo de especialización del experto del

auditor a través de los medios descritos en el apartado A7 o mediante discusión con el experto

• A22Algunos aspectos del campo del experto del auditor relevantes para el conocimiento del auditor pueden ser, entre otros: • Si el campo de dicho experto encierra áreas de…

Acuerdo con el experto del auditor (Ref.: Apartado 11)

• A23La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto del auditor pueden ser muy distintos según las circunstancias, del mismo modo que lo pueden ser las…
• A24Las cuestiones señaladas en el apartado 8 pueden afectar al grado de detalle y formalidad del acuerdo entre el auditor y el experto del auditor, incluida la conveniencia…
• A25El acuerdo entre el auditor y el experto externo del auditor a menudo adopta la forma de una carta de encargo. En el anexo se enumeran las cuestiones…
• A26Cuando no hay acuerdo escrito entre el auditor y el experto del auditor, se puede incluir evidencia del acuerdo, por ejemplo, en: • Memorandos de planificación o papeles…

Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo (Ref.: Apartado 11(a))

• A27A menudo puede ser pertinente, al acordar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto del auditor, abordar explícitamente cualquier norma técnica de realización del…
• A28El acuerdo sobre las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto del auditor puede precisar lo siguiente: • Si el auditor o el experto del auditor…

Comunicación (Ref.: Apartado 11(c))

• A30Una comunicación recíproca eficaz facilita la correcta integración de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos del experto del auditor con otros trabajos…

Confidencialidad (Ref.: Apartado 11(d))

• A31Es necesario que los preceptos en materia de confidencialidad de los requerimientos de ética aplicables a los que esté sujeto el auditor también se apliquen al experto del…

Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor (Ref.: Apartado 12)

• A32La evaluación por parte del auditor de la competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor, la familiaridad del auditor con el campo de especialización del…

Hallazgos y conclusiones del experto del auditor (Ref.: Apartado 12(a))

• A33Entre los procedimientos específicos que pueden aplicarse para evaluar la adecuación del trabajo del experto del auditor a los fines del auditor, se incluyen los siguientes: • Indagaciones…
• A34Entre los factores relevantes para evaluar la relevancia y la razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto del auditor, ya sea en un informe o bajo cualquier…

Hipótesis, métodos y datos fuente

Hipótesis y métodos (Ref.: Apartado 12(b))

• A35Cuando el trabajo del experto del auditor consista en evaluar hipótesis y métodos subyacentes, incluidos, en su caso, modelos, utilizados por la dirección para la realización de una…
• A36La NIA 540528 analiza las hipótesis y los métodos utilizados por la dirección al realizar estimaciones contables, incluido, en algunos casos, el uso de modelos altamente especializados desarrollados…
• A37Cuando el trabajo del experto del auditor implica la utilización de hipótesis y métodos que sean significativos, son factores relevantes para la evaluación por el auditor de dichas…
• A38Cuando el trabajo del experto del auditor implica la utilización de datos fuente significativos para el trabajo de dicho experto, se pueden utilizar procedimientos como los siguientes a…
• A39En muchos casos, el auditor puede realizar pruebas sobre los datos fuente. Sin embargo, en otros casos, cuando la naturaleza de los datos fuente utilizados por el experto…

Trabajo inadecuado (Ref.: Apartado 13)

528 NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar, apartados 8, 13 y 15.

• A40Si el auditor concluye que el trabajo del experto del auditor no es adecuado para los fines del auditor y no puede resolver la cuestión mediante los procedimientos…
• A41En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir que se haga referencia al trabajo del experto del auditor, por ejemplo, a efectos de transparencia en el…
• A42En algunas circunstancias puede ser adecuado referirse al experto del auditor en un informe de auditoría en el que se expresa una opinión modificada, con el fin de…

Anexo

(Ref.: Apartado A25)

Cuestiones a considerar en el acuerdo entre el auditor y un experto externo del auditor

En este anexo se enumeran cuestiones que el auditor puede considerar incluir en cualquier acuerdo con un experto externo del auditor. La siguiente relación tiene carácter ilustrativo, no exhaustivo, y su propósito es sólo el de servir de guía que pueda utilizarse conjuntamente con las consideraciones que se recogen en esta NIA. La decisión de incluir determinadas cuestiones en el acuerdo depende de las circunstancias del encargo. Esta relación también puede facilitar la consideración de las cuestiones a incluir en un acuerdo con un experto interno del auditor.

Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto externo del auditor

• La naturaleza y el alcance de los procedimientos que el experto externo del auditor va a aplicar. • Los objetivos del trabajo del experto externo del auditor, teniendo en cuenta la importancia relativa y los riesgos asociados a la cuestión con la que está relacionado el trabajo del experto externo del auditor, y, en su caso, el marco de información financiera aplicable. • Cualesquiera normas técnicas de realización del trabajo aplicables u otros requerimientos profesionales o sectoriales que el experto externo del auditor tenga que cumplir. • Las hipótesis y los métodos, incluidos, en su caso, los modelos, que el experto externo del auditor utilizará, así como el reconocimiento del que gozan. • La fecha efectiva o, cuando proceda, el periodo objeto de comprobación de la materia objeto de análisis por el experto externo del auditor y los requerimientos relativos a los hechos posteriores.

Funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto externo del auditor

• Las normas de auditoría y de contabilidad aplicables, así como los requerimientos legales o reglamentarios aplicables. • El consentimiento del experto externo del auditor para la utilización que prevé hacer el auditor del informe del experto, incluida cualquier referencia a este, o la revelación de su contenido a terceros; por ejemplo, la referencia a este en el fundamento de una opinión modificada en el informe de auditoría, si fuera necesario, o su revelación a la dirección o a un comité de auditoría. • La naturaleza y la extensión de la revisión por el auditor del trabajo del experto externo del auditor. • Si los datos fuente serán comprobados por el auditor o por el experto externo del auditor. • El acceso del experto externo del auditor a los registros, archivos y personal de la entidad y a los expertos contratados por ésta. • Los procedimientos para la comunicación entre el experto externo del auditor y la entidad. • El acceso recíproco del auditor y del experto externo del auditor a sus respectivos papeles de trabajo. • La propiedad y el control de los papeles de trabajo durante el encargo y después de éste, incluido cualquier requerimiento de conservación de archivos. 529 NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, apartado 6(b). • La responsabilidad del experto externo del auditor de realizar su trabajo con la cualificación y diligencia debidas. • La competencia y la capacidad del experto externo del auditor para realizar el trabajo. • La expectativa de que el experto externo del auditor utilizará todo el conocimiento que tenga y que sea relevante para la auditoría, o de que, de no ser así, informará al auditor. • Cualquier restricción sobre la asociación del experto externo del auditor con el informe de auditoría. • Cualquier acuerdo para informar al experto externo del auditor de las conclusiones del auditor relativas al trabajo del experto.

Comunicaciones e informes

• Los métodos y la frecuencia de las comunicaciones, incluidas: o La manera en que se comunicarán los hallazgos o conclusiones del experto externo del auditor (por ejemplo, informe escrito o informe verbal, comunicación continua de datos al equipo del encargo). o La identificación de las personas concretas del equipo del encargo que harán de enlace con el experto externo del auditor. • El momento en el que el experto externo del auditor finalizará el trabajo y comunicará al auditor los hallazgos o conclusiones. • La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar con prontitud cualquier posible retraso en la finalización del trabajo y cualquier posible reserva o limitación sobre los hallazgos o conclusiones del experto. • La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar con prontitud los casos en que la entidad restrinja el acceso del experto a registros, archivos o personal o a expertos que haya contratado la entidad. • La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar al auditor toda la información que el experto considere que pueda ser relevante para la auditoría, incluido cualquier cambio en las circunstancias comunicadas con anterioridad. • La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar las circunstancias que puedan originar una amenaza para la objetividad de dicho experto y cualquier salvaguarda relevante que pueda eliminar o reducir dicha amenaza a un nivel aceptable.

Confidencialidad

• La necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de confidencialidad, incluidos: o Las disposiciones de confidencialidad de los requerimientos de ética aplicables a las que esté sujeto el auditor. o Los requerimientos adicionales que puedan, en su caso, venir impuestos por las disposiciones legales o reglamentarias. o Las disposiciones específicas de confidencialidad exigidas, en su caso, por la entidad.