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NIA 580

Manifestaciones escritas

Norma Internacional de Auditoría 580

Norma internacional de auditoría 580: manifestaciones escritas

(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009) Nota: Cuando las NIA fueron aclaradas, todas tuvieron la misma fecha de entrada en vigor. Debido a que algunas de las NIA (normas de auditoría nuevas o revisadas) tienen ahora distinta fecha de entrada en vigor, la frase "en vigor para auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009" se eliminará en el anexo de la NIA 580.

Alcance de esta NIA

Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría

Fecha de entrada en vigor

Objetivos

Definiciones

Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones escritas

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección

Preparación de los estados financieros 10. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación fiel, según lo expresado en los términos del encargo de auditoría.442 (Ref.: Apartados A7–A9, A14, A22) Información proporcionada e integridad de las transacciones 11. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que: (a) ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes, de conformidad con lo acordado en los términos del encargo de auditoría,443 y (b) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros. (Ref.: Apartados A7–A9, A14, A22) Descripción de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones escritas 12. Las responsabilidades de la dirección se describirán en las manifestaciones escritas requeridas en los apartados 10 y 11 en la forma en que dichas responsabilidades se describen en los términos del encargo de auditoría.

Otras manifestaciones escritas

Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos

Forma de las manifestaciones escritas

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas 442 NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartado 6(b)(i). 443 NIA 210, apartado 6(b)(iii).

Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría (Ref.: Apartado 3)

Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones escritas (Ref.: Apartado 9)

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección (Ref.: Apartados 10–11)

Otras manifestaciones escritas (Ref.: Apartado 13)

Manifestaciones escritas adicionales sobre los estados financieros A10. Además de las manifestaciones escritas requeridas por el apartado 10, el auditor puede considerar necesario solicitar otras manifestaciones escritas sobre los estados financieros. Dichas manifestaciones escritas pueden complementar la manifestación escrita requerida por el apartado 10, pero no forman parte de ella. Puede tratarse de manifestaciones sobre lo siguiente: • si la selección y la aplicación de políticas contables son adecuadas; y • si cuestiones como las siguientes, cuando sean relevantes de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, se han reconocido, medido, presentado o revelado de conformidad con dicho marco: o los planes o las intenciones que puedan afectar al valor contable o a la clasificación de activos y pasivos; o los pasivos, ya sean reales o contingentes; o la titularidad o el control de activos, los derechos de retención o gravámenes sobre activos, y activos pignorados como garantía; y o los aspectos de las disposiciones legales y reglamentarias y de los acuerdos contractuales que puedan afectar a los estados financieros, incluido el incumplimiento. Manifestaciones escritas adicionales sobre información proporcionada al auditor A11. Adicionalmente a las manifestaciones escritas requeridas por el apartado 11, el auditor puede considerar necesario solicitar a la dirección que le proporcione manifestaciones escritas de que ha comunicado al auditor todas las deficiencias de control interno de las que la dirección tenga conocimiento. Manifestaciones escritas sobre afirmaciones concretas A12. En la obtención de evidencia sobre juicios o intenciones, o en la evaluación de éstos, el auditor puede considerar una o más de las siguientes circunstancias: • El historial de la entidad a la hora de llevar a cabo las intenciones que ha declarado. • Los motivos de la entidad para elegir una actuación concreta. • La capacidad de la entidad para seguir una actuación específica. • La existencia o la falta de cualquier otra información que pudiera haberse obtenido en el transcurso de la auditoría que pueda ser incongruente con el juicio o con la intención de la dirección.

Comunicación de una cantidad umbral (Ref.: Apartados 10–11, 13)

Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos (Ref.: Apartado 14)

Forma de las manifestaciones escritas (Ref.: Apartado 15)

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (Ref.: Apartados 10–11, 13)

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas (Ref.: Apartados 16-17)

Anexo 1

(Ref.: Apartado 2)

Lista de NIA que contienen requerimientos sobre manifestaciones escritas

Este anexo identifica los apartados de otras NIA que requieren manifestaciones escritas específicas sobre la materia objeto de análisis. Esta relación no exime de tener en cuenta los requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de las NIA. • NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, apartado 39. • NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, apartado 16. • NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, apartado 14. • NIA 501, Evidencia de auditoría-Consideraciones específicas para determinadas áreas, apartado 12. • NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar, apartado 22. • NIA 550, Partes vinculadas, apartado 26. • NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 9. • NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento, apartado 16(e). • NIA 710, Información comparativa-Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos, apartado 9. • NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a otra información, apartado 13(c).

Anexo 2

(Ref.: Apartado A21)

Ejemplo de carta de manifestaciones

El siguiente ejemplo de carta incluye manifestaciones escritas que son requeridas por ésta y por otras NIA. En este ejemplo se supone que el marco de información financiera aplicable son las Normas Internacionales de Información Financiera, que el requerimiento de la NIA 570450 de obtener manifestaciones escritas no es aplicable y que no hay excepciones en las manifestaciones escritas solicitadas. Si hubiera excepciones, las manifestaciones tendrían que modificarse para reflejarlas. (Membrete de la entidad) (Al auditor) (Fecha) Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados financieros de la sociedad ABC correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20XX,451 a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales) de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente): 450 NIA 570, Empresa en funcionamiento. 451 Cuando el auditor informe sobre más de un periodo, ajustará la fecha de modo que la carta se refiera a todos los periodos cubiertos por el informe de auditoría. Estados financieros • Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; en concreto, los estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente), de conformidad con dichas Normas. • Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540) • Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera. (NIA 550) • Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y con respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. (NIA 560) • Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. (NIA 450) • [Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar adecuada (véase el apartado A10 de esta NIA).] Información proporcionada • Les hemos proporcionado:452 Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material; Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría. • Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados financieros. • Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que los estados financieros puedan contener una incorrección material debida a fraude. (NIA 240) • Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a: o la dirección; o los empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u o otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados financieros. (NIA 240) • Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros. (NIA 240) • Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían considerarse para preparar los estados financieros. (NIA 250) • Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento. (NIA 550) • [Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria (véase el apartado A11 de esta NIA).] Dirección 452 Si el auditor ha incluido otras cuestiones en relación con las responsabilidades de la dirección en la carta de encargo de la auditoría de conformidad con la NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, se puede considerar incluir esas cuestiones en las manifestaciones escritas de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad.

Texto tomado de Anexo 4 del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015. Texto tomado de los anexos del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 y sus modificaciones, que incorporan al ordenamiento colombiano las Normas Internacionales de Información Financiera y de Aseguramiento. Se publica como material de consulta: no sustituye la edición oficial de la norma ni constituye asesoría profesional.

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