Párrafo GA5 El importe de la partida cubierta para el cual puede designarse una relación de cobertura (párrafos 10 a 13)

En ausencia de contabilidad de coberturas, la diferencia de tasa de cambio USD/EUR total del préstamo externo de 300 millones de dólares USA en la subsidiaria A se reconocería en los estados financieros consolidados de la controladora de la siguiente forma: • la variación de la tasa de cambio al contado USD/JPY, convertida a euros, en resultados, y • la variación de la tasa de cambio al contado JPY/EUR, en otro resultado integral. En lugar de realizar la designación del párrafo GA4, la controladora, en sus estados financieros consolidados, podría designar el préstamo externo de 300 millones de dólares USA en la subsidiaria A, como una cobertura del riesgo de tasa de cambio al contado GBP/USD entre la subsidiaria C y la subsidiaria B. En este caso, la diferencia de tasa de cambio USD/EUR total del préstamo externo de 300 millones de dólares USA en la subsidiaria A se reconocería, entonces, en los estados financieros de la controladora de la siguiente forma: • la variación de la tasa de cambio al contado GBP/USD, en la reserva de conversión de moneda extranjera que corresponda a la subsidiaria C, • la variación de la tasa de cambio al contado USD/JPY, convertida a euros, en resultados, y • la variación de la tasa de cambio al contado JPY/EUR, en otro resultado integral.